1 會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算系統(tǒng)

    大慶油田是中石油股份公司的全資子公司，并隨同母公司一起在美國、香港及滬市A股上市。按三者監(jiān)管的要求，大慶油田需要}H具符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的母公司報(bào)表和合并報(bào)表。目前，油田公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分為4大板塊，擁有35家采油廠、分公司、科研機(jī)構(gòu)和子公司，255家三級(jí)單位。每家單位都有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，需要獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬套能夠反映其財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等信息。

    為了解決上述難題，同時(shí)滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的要求，大慶油田創(chuàng)造性地提出了會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算系統(tǒng)(FMIS)，即公司制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目及業(yè)務(wù)處理方法，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，分公司、子公司采用同一會(huì)計(jì)核算制度，使用一套會(huì)計(jì)賬簿分別記錄各自會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；公司總部實(shí)時(shí)監(jiān)督、管理下屬單位會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一次錄入、內(nèi)部交易實(shí)時(shí)抵銷及會(huì)計(jì)報(bào)表一鍵生成。各分、子公司以責(zé)任中心的形式形成相對(duì)獨(dú)立的賬套，出具單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表；同時(shí)，利用虛擬責(zé)任中心和抵銷責(zé)任中心，公司總部能夠分別生成符合中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的母公司報(bào)表和合并報(bào)表。

    會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算后，統(tǒng)一的賬套、科目、報(bào)表，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息采集和歸集方式為規(guī)范會(huì)計(jì)核算提供了良好基礎(chǔ)，減少了差錯(cuò)發(fā)生的可能性，確保了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整；公司總部可以實(shí)時(shí)了解和掌握最基礎(chǔ)的作業(yè)單元所發(fā)生的各項(xiàng)支出，隨時(shí)編制、出具公司的各類報(bào)表和資料，提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為例，大慶油田同時(shí)需要編制中國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則口徑下的母公司報(bào)表和合并報(bào)表，月報(bào)時(shí)間由2000年的10天減少到2010年的4天，年報(bào)則由2000年的60天減少到2010年的15天，達(dá)到年度報(bào)表與月度報(bào)表出具時(shí)間基本一致。

    會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算系統(tǒng)讓財(cái)務(wù)人員從繁重的會(huì)計(jì)核算丁作中脫離出來，有更多的時(shí)間和精力投入到成本管理及財(cái)務(wù)分析中去。

2 ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本法

    從近幾年大慶油田成本運(yùn)行看，低成本戰(zhàn)略取得顯著效果，無論從員工的成本控制意識(shí)，還是管理人員成本控制方法都有很大提高。隨著會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算的推進(jìn)，財(cái)務(wù)人員對(duì)成本控制的手段和分析方法相對(duì)薄弱，成本管理向生產(chǎn)延伸還不夠等諸多矛盾日漸突顯出來。為了解決這些問題，提高企業(yè)資源利用效率，加強(qiáng)成本控制，大慶油田先后啟用了基于作業(yè)成本法的成本管理系統(tǒng)(CMIS)和ERP系統(tǒng)。

    由于油氣田企業(yè)最終產(chǎn)品(原油和天然氣)與資源消耗的線性關(guān)系非常復(fù)雜，很多資源的消耗都和間接費(fèi)用一樣，無法直接按照最終產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行成本控制。而且，油氣開采也需要經(jīng)過非常復(fù)雜的流程，主要包括驅(qū)油物注入(注水、注聚合物)、采出作業(yè)、油氣處理、井下作業(yè)、測(cè)井試井作業(yè)、天然氣凈化、維護(hù)修理作業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)及廠礦管理費(fèi)等。因此，油氣田企業(yè)的成本管理需要解決如何在復(fù)雜的油氣生產(chǎn)作業(yè)中抽取出成本控制點(diǎn)，并把成本費(fèi)用歸集到相關(guān)的資產(chǎn)、設(shè)備及作業(yè)上。2006年，大慶油田采用作業(yè)成本法為理論基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了作業(yè)成本管理系統(tǒng)——成本細(xì)化系統(tǒng)(CMIS)。CMIS系統(tǒng)通過與生產(chǎn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)及FMIS系統(tǒng)相連，可以提供任意油井、注水井和計(jì)量間資產(chǎn)注入、產(chǎn)出、處理等作業(yè)工作量及成本，可以把成本費(fèi)用核算到單井、單站、單車及人員上。

    油氣生產(chǎn)過程及資源耗費(fèi)的復(fù)雜，使會(huì)計(jì)核算工作量成倍增加。許多費(fèi)用都要通過財(cái)務(wù)人員的工作核算到具體的資產(chǎn)及作業(yè)過程。為了提高工作效率，整合企業(yè)資源，大慶油田啟用了ERP系統(tǒng)。借助ERP技術(shù)平臺(tái)，會(huì)計(jì)監(jiān)督、控制的范圍從局部控制擴(kuò)展到油氣生產(chǎn)活動(dòng)的全過程，包括物資采購、倉儲(chǔ)、發(fā)料、油氣生產(chǎn)及油氣銷售等；控制對(duì)象延伸到企業(yè)每一個(gè)生產(chǎn)部門和每一項(xiàng)資產(chǎn)、設(shè)備，真正實(shí)現(xiàn)了在線監(jiān)控；在每一項(xiàng)成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)，ERP系統(tǒng)就能直接確認(rèn)到單項(xiàng)資產(chǎn)，甚至具體到每個(gè)人上，控制形態(tài)則真正實(shí)現(xiàn)了從事后控制到事中控制的重要轉(zhuǎn)變。

    在實(shí)施作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的過程中，大慶油田把復(fù)雜的油氣生產(chǎn)劃分為較簡(jiǎn)單的作業(yè)過程，從作業(yè)過程角度考察資源消耗的動(dòng)因，通過對(duì)動(dòng)因的分析和有效控制，改進(jìn)企業(yè)的作業(yè)鏈，減少低效和無效作業(yè)鏈，整體提高油氣生產(chǎn)作業(yè)效率，達(dá)到成本控制的目的。該法保證了成本信息更加客觀、真實(shí)，有利于加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理，有利于優(yōu)化資源配置，促進(jìn)整體成本管理水平的提高。

3．應(yīng)用與分析

    目前，大慶油田利用ERP和CMIS兩個(gè)系統(tǒng)，把成本信息記載細(xì)化到油藏區(qū)塊及單井、單站及單車等最小實(shí)物載體和作業(yè)過程載體等，縱向覆蓋公司總部、廠(分公司、子公司)、礦(大隊(duì))、小隊(duì)(班組)等4個(gè)級(jí)次，橫向包括業(yè)務(wù)管理、決策分析2個(gè)層次，為成本管理各階段提供手段，為成本管理向生產(chǎn)延伸提供支持，為管理決策提供依據(jù)。以某采油廠電費(fèi)預(yù)算指標(biāo)測(cè)算、實(shí)際支出分析這一過程為例，ERP與作業(yè)成本法的應(yīng)用要注意以下問題：①認(rèn)真分析每一個(gè)作業(yè)過程中主要設(shè)施、主要成本及主要?jiǎng)右颍瑸轭A(yù)算指標(biāo)的測(cè)算提供依據(jù)；②根據(jù)主要作業(yè)設(shè)施的作業(yè)定額、生產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)，確定電費(fèi)預(yù)算消耗量指標(biāo)；③通過ERP系統(tǒng)與CMIS系統(tǒng)，在日常成本核算中把電費(fèi)核算到油井、注水井、注水站、聯(lián)合站及其他相關(guān)單位、設(shè)備、設(shè)施上，為下一步預(yù)算、成本分析提供數(shù)控支持；④通過相應(yīng)的作業(yè)過程，分析電費(fèi)超支發(fā)生在哪個(gè)作業(yè)鏈，超支的原因是什么，為下一步管理提供相應(yīng)的措施。

    最終分析結(jié)果如下：

    (1)采出作業(yè)電費(fèi)支出分析。主要是由于實(shí)際開井?dāng)?shù)比預(yù)計(jì)增加，冬季電加熱設(shè)備廣泛的使用，對(duì)部分油井由機(jī)采井轉(zhuǎn)換為電泵井采油，以增加產(chǎn)油量。通過這些舉措，使該采油廠的年產(chǎn)液量增加，產(chǎn)量比預(yù)計(jì)有所增長(zhǎng)，同時(shí)也導(dǎo)致電費(fèi)的增加。

    (2)驅(qū)油物注入電費(fèi)支出分析。由于注采結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善注采井網(wǎng)和注采對(duì)應(yīng)關(guān)系、細(xì)分注水、周期注水和化學(xué)調(diào)剖等工作，使注水工作量增加，注水井開井?dāng)?shù)比預(yù)計(jì)增加，聯(lián)合站注水量增加。由于上述原因，導(dǎo)致電費(fèi)支出增加。

    (3)油氣處理電費(fèi)支出分析。由于產(chǎn)液量的增加，致使聯(lián)合站處理液量工作量的增加，最終導(dǎo)致電費(fèi)支出的增加。

    (4)其他作業(yè)電費(fèi)支出分析。其他作業(yè)主要是指輔助生產(chǎn)單位及管理部門發(fā)生的電費(fèi)支出，這些部門支出主要與管理機(jī)構(gòu)的數(shù)量及辦公場(chǎng)所的多少有關(guān)。由于加強(qiáng)非生產(chǎn)性用電的控制，開展節(jié)水、節(jié)電等措施，電費(fèi)支出有所下降。

    通過對(duì)電費(fèi)的分析得出結(jié)論：在采出作業(yè)過程中為增加產(chǎn)量，增加開井口數(shù)，改變部分油井的開采方式，使得電費(fèi)支出比預(yù)算超支；由于產(chǎn)液量的增加，使得注水量、處理量增加，導(dǎo)致其他作業(yè)鏈電費(fèi)支出的超支。在產(chǎn)量完成的情況下，應(yīng)適當(dāng)對(duì)油井采取間開方式，減少電泵井開井口數(shù)，減少電費(fèi)的支出。

4 結(jié)語

    隨著會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算、ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本管理系統(tǒng)在大慶油出的深入應(yīng)用，要求財(cái)務(wù)人員必須深入了解生產(chǎn)中的井、站、設(shè)備及所有作業(yè)過程，并掌握每一個(gè)作業(yè)過程需要消耗的資源、動(dòng)因，從根本上分析成本增減的因素。通過對(duì)每個(gè)作業(yè)過程的分析，掌握成本超支在哪一個(gè)環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)工藝流程，或采取一定的措施，達(dá)到控制成本支出的目的，可促進(jìn)財(cái)務(wù)工作向生產(chǎn)延伸。

    同時(shí)，會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算、ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用，也提高了大慶油田預(yù)算管理水平。在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)用測(cè)算的作業(yè)定額，使預(yù)算編制更加具有科學(xué)性、操作性，易于激發(fā)預(yù)算執(zhí)行單位的積極性，從而提高控制成本的意識(shí)。由于預(yù)算的編制趨向合理性，使預(yù)算的剛性考核能夠逐步得以實(shí)現(xiàn)。

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