一、成本管理探究的意義
目前,企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,成本管理就是為了解決企業(yè)的這個(gè)問(wèn)題而存在的。事實(shí)上成本管理理論得以存在和不斷發(fā)展這一事實(shí)本身也印證了成本管理對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義。加強(qiáng)成本管理,降低成本的重要意義具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一,可以節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi),具體表現(xiàn)為人力、物力、財(cái)力的節(jié)約,也就是說(shuō),可以用較少的人力、物力和財(cái)力生產(chǎn)出更多的符合社會(huì)需要的產(chǎn)品。特別是對(duì)于一些較為貴重或稀缺的材料,其節(jié)約使用不僅會(huì)降低成本,而且是對(duì)資源的節(jié)約,有利于防止由于材料的短缺而影響生產(chǎn)的情況發(fā)生。
第二,通過(guò)成本管理,可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,增加盈利。在我國(guó),企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益通常用所得與所耗之比來(lái)表達(dá),而作為所得與所耗之比的一個(gè)方面,成本的水平直接制約著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的大小。在現(xiàn)實(shí)生活中,成本是抵減盈利的一個(gè)重要因素。當(dāng)銷(xiāo)量和價(jià)格一定時(shí),成本與盈利存在互為消長(zhǎng)的關(guān)系,即成本提高,盈利相應(yīng)減少;反之成本降低。盈利就相應(yīng)增加。企業(yè)盈利增加,就可以為國(guó)家提供更多的積累,同時(shí)也可以給企業(yè)、投資者帶來(lái)較好的收益,使企業(yè)有更多的財(cái)力去發(fā)展生產(chǎn)和改善職工福利,生產(chǎn)規(guī)模也可以隨之?dāng)U大,從而保證自身在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
第三,降低成本是降低產(chǎn)品價(jià)格的重要條件。成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù),要想不斷降低產(chǎn)品價(jià)格,使產(chǎn)品銷(xiāo)量增加,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,就得不斷降低成本。只有降低成本,降低產(chǎn)品價(jià)格才有條件。這樣,就可以為工業(yè)、農(nóng)業(yè)提供較廉價(jià)的生產(chǎn)資料以及為市場(chǎng)提供便宜的消費(fèi)品,從而提高人們的購(gòu)買(mǎi)力,也有利于人們生活水平的提高。
二、我國(guó)成本管理理論的發(fā)展概述
(一)成本管理的空間范圍擴(kuò)大
隨著社會(huì)化生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展,成本管理的空間范圍由制造成本擴(kuò)大到社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本,現(xiàn)代企業(yè)成本構(gòu)成發(fā)生了明顯的變化。據(jù)有關(guān)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,我國(guó)企業(yè)目前的平均制造產(chǎn)品成本約為15%至20%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于產(chǎn)品研發(fā)成本,和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本所占比重相當(dāng)。可見(jiàn),在新型成本結(jié)構(gòu)下傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能傳送準(zhǔn)確合理的成本信息,要達(dá)到成本管理的目標(biāo),必須擴(kuò)大成本管理的范圍,根據(jù)社會(huì)產(chǎn)品生命周期來(lái)計(jì)算成本。
在產(chǎn)品生命周期理論下產(chǎn)品成本的構(gòu)成包括生產(chǎn)周期或制造周期、企業(yè)產(chǎn)品生命周期、顧客產(chǎn)品生命周期和社會(huì)產(chǎn)品生命周期這四個(gè)期間內(nèi)產(chǎn)生的所有成本的總和。其中,產(chǎn)品在制造過(guò)程中發(fā)生的成本,包括材料成本、人工成本和制造費(fèi)用等;產(chǎn)品在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本,主要包括產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷(xiāo)等過(guò)程中的成本;顧客產(chǎn)品生命周期成本,包括經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的成本和顧客的使用成本等;社會(huì)產(chǎn)品生命周期包括棄置成本等。
(二)成本控制環(huán)節(jié)不斷延伸
傳統(tǒng)成本管理體系下,成本控制單純的從下游入手,即對(duì)成本進(jìn)行維持式控制,這種控制方法只能洞悉到成本消耗的結(jié)果,而無(wú)法對(duì)成本形成過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)控制。而現(xiàn)代成本管理引入了作業(yè)成本管理和成本企劃,從中游和上游對(duì)成本實(shí)施全程控制,另外成本企劃可以根據(jù)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況對(duì)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈不斷進(jìn)行優(yōu)化,并結(jié)合銷(xiāo)售部門(mén)和顧客的反饋對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析、研究、并最終解決。總之,采取新的成本控制模式,將成本控制環(huán)節(jié)向中游和上游延伸,能夠有效控制企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本,能對(duì)整個(gè)企業(yè)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過(guò)程實(shí)行全程控制和調(diào)整。
(三)將企業(yè)戰(zhàn)略融入了成本管理
成本管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié),必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā),將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理結(jié)合起來(lái),從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善,進(jìn)而尋求企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種成本管理手段。戰(zhàn)略成本管理包括兩個(gè)層面的內(nèi)容:一是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略;二是對(duì)成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面。后者是在前者的基礎(chǔ)上為了提高成本管理的有效性而對(duì)成本管理制度、方法和措施等所進(jìn)行的謀劃。在戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)體系下,企業(yè)首先要以降低成本的目標(biāo),并且以成本為杠桿,利用成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系,配合企業(yè)盡可能增加利潤(rùn)。此外,還要通過(guò)獲取成本優(yōu)勢(shì)為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)一步取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
三、我國(guó)成本管理理論發(fā)展的影響
(一)企業(yè)績(jī)效模式向戰(zhàn)略性模式轉(zhuǎn)變
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)下競(jìng)爭(zhēng)要素的無(wú)形化及社會(huì)責(zé)任理念的興起在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,除股東外的其他利益相關(guān)者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的影響越來(lái)越大,人力資源、創(chuàng)新、顧客、市場(chǎng)等相關(guān)者利益成為績(jī)效管理模式下不得不考慮的因素。從前面的分析可以看出,企業(yè)成本控制的內(nèi)容已經(jīng)由單一的制造成本擴(kuò)展到研發(fā)成本、制造成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、使用成本和棄置成本兼顧的多樣化成本構(gòu)成,在這種情況下,企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式也由單靠提高內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)效率來(lái)實(shí)現(xiàn)短期利潤(rùn)的最大化,轉(zhuǎn)向了戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和保持。
(二)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多樣化
從總體上看,傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)制度是一種基于價(jià)值基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià),它側(cè)重于靜態(tài)的、以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)體系的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建。盡管在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,價(jià)值基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)必不可少,但是基于歷史成本原則和貨幣計(jì)量,財(cái)務(wù)報(bào)表能反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況,且只能反映有形資產(chǎn)的狀況,對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺乏客觀的反映。在這種情況下,企業(yè)開(kāi)始將顧客滿意度、戰(zhàn)略、創(chuàng)新能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)引入績(jī)效評(píng)價(jià)體系,并開(kāi)發(fā)出一系列不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo),而且包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)體系,將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)共同作為績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)。
(三)績(jī)效評(píng)價(jià)層次上升為戰(zhàn)術(shù)與戰(zhàn)略評(píng)價(jià)并重企業(yè)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合和成本控制方式的延伸從客觀上要求企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)由戰(zhàn)術(shù)評(píng)價(jià)主導(dǎo)過(guò)渡到戰(zhàn)術(shù)評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略評(píng)價(jià)相統(tǒng)一,由注重結(jié)果評(píng)價(jià)過(guò)渡到過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)相結(jié)合。企業(yè)戰(zhàn)略為管理控制系統(tǒng)確定了目標(biāo)和運(yùn)行方向,在一定的戰(zhàn)略選擇下,實(shí)施戰(zhàn)略的基本保障在于制度建設(shè),而管理控制系統(tǒng)是企業(yè)制度系統(tǒng)的核心,因此,支持企業(yè)有效地進(jìn)行戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代管理系統(tǒng)的一項(xiàng)重要任務(wù),而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是管理控制系統(tǒng)的重要組成部分,與戰(zhàn)略相一致的評(píng)價(jià)方法不僅可以反映戰(zhàn)略是否得到實(shí)施,同時(shí)還可以促使行動(dòng)和戰(zhàn)略保持一致。
四、我國(guó)成本管理工作的發(fā)展思考
(一)成本管理觀念革新化
傳統(tǒng)的算賬、報(bào)賬型成本管理模式只計(jì)算財(cái)務(wù)成本,不計(jì)算過(guò)程控制成本和管理成本;只重視事后算賬,不重視事前預(yù)測(cè)和決策;只采用手工操作,不考慮先進(jìn)的管理手段;只依靠企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén),不注意調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性,已經(jīng)越來(lái)越顯現(xiàn)出其局限性,難以適應(yīng)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。這就需要在成本管理觀念上革新,要樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)觀念、效益觀念、經(jīng)營(yíng)觀念、法制觀念和開(kāi)拓觀念等新的觀念。
(二)成本管理組織合理化
這是管理現(xiàn)代化的保證。管理就是對(duì)人的管理,沒(méi)有組織上的保證,企業(yè)就很難把現(xiàn)有的人力、物力和財(cái)力組織好,就不可能發(fā)揮最大的效益。成本管理組織化就是要求建立統(tǒng)一的組織、分級(jí)分層次管理的原則,要建立成本管理組織和責(zé)任制度并加以落實(shí)和規(guī)范化。保證目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí),還要按照成本管理的職能,強(qiáng)化責(zé)權(quán)利一體化意識(shí),建立科學(xué)的成本指標(biāo)體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。
(三)成本管理方法科學(xué)化
要總結(jié)我國(guó)成本管理的好經(jīng)驗(yàn),引進(jìn)國(guó)外現(xiàn)代化成本管理方法,相互融合,發(fā)展提高。主要有目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、過(guò)程經(jīng)濟(jì)核算、量本利分析、價(jià)值工程、成本——效益分析、成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。由于企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中,各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程同時(shí)也就是價(jià)值的形成過(guò)程。
(四)成本管理手段電子化
由于成本管理是控制的過(guò)程,采用計(jì)算機(jī)對(duì)成本的發(fā)生過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控,不但可以替代一些繁重的事務(wù)性勞動(dòng),而且可以加速信息處理,建立成本管理信息系統(tǒng),使管理人員及時(shí)做出正確決策。同時(shí),使用先進(jìn)的檢測(cè)手段和報(bào)警系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)物質(zhì)消耗和流向的控制,為階段性成本核算和考核創(chuàng)造條件。
(五)成本管理人才專(zhuān)業(yè)化
要適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要,必須建立專(zhuān)業(yè)化成本管理隊(duì)伍,強(qiáng)化工程成本管理和財(cái)務(wù)成本管理的有效結(jié)合,設(shè)立相應(yīng)的管理職位包括成本工程師和成本會(huì)計(jì)。只有這樣,才能保證成本管理的適時(shí)控制,完善成本管理工作,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)。
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本文標(biāo)題:成本管理理論與實(shí)務(wù)相關(guān)問(wèn)題的探討
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